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FATCA与政府间协议

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2010年的美国法律

决定性的外部推动力来自美国。《海外账户税收合规法案》（FATCA）是《恢复就业雇佣激励法案》的一部分，由奥巴马总统于2010年3月18日签署成为法律。1FATCA要求外国金融机构识别由美国人士持有的账户，并向美国国税局申报。不遵守规定的机构，其从美国获得的某些款项将被征收30%的预扣税。由于任何经营美元业务的银行都无法承受这一风险，该法的影响遍及全球每一个金融中心。

FATCA是单边立法。其申报义务还与包括新加坡在内的许多国家的保密法相冲突，因为新加坡的银行不能合法地将客户数据直接发送给外国税务机关。美国财政部通过政府间协议解决了这一冲突。根据模式一协议，金融机构向本国税务机关申报，再由后者将信息转交美国。根据瑞士所采用的模式二协议，金融机构在账户持有人同意的情况下或通过集体请求直接向IRS申报。

谈判与2014年模式一协议

新加坡很早便选择了模式一。2012年11月9日，财政部宣布正与美国财政部进行谈判，并将由一个私营部门咨询小组提供意见。协议于2014年5月5日草签，并于2014年12月9日由财政部副常任秘书（政策）Ng Wai Choong与美国驻新加坡大使Kirk Wagar正式签署。财政部解释说，若没有这份协议，每家新加坡金融机构都必须与美国各自签订协议。在正式签署之前，美国财政部已自2014年6月30日起将新加坡视为已有生效协议的国家。2

协议序言记载了订立协议的必要性：新加坡“支持FATCA的根本政策目标”，但新加坡金融机构“可能因国内法律障碍而无法遵守FATCA的某些方面”。根据第2条，新加坡承诺获取所有美国须申报账户的信息，并每年与美国自动交换这些信息。3这项义务是单向的，美国并未承诺向新加坡提供同等信息。

通过IRAS实施

该协议通过《2015年所得税（国际税务合规协议）（美利坚合众国）条例》实施，该条例自2015年3月18日起生效。自2021申报年度起，该条例被2020年条例取代。新加坡申报金融机构须于每年5月31日前向新加坡国内税务局提交年度申报表或零申报表。新加坡自2015年起向美国申报账户信息。4

法律依据是《所得税法》第20B部分，标题为“改善税务合规的国际协议”，该部分于2013年为此目的而引入，并于2016年扩充。第105L条规定金融机构有义务向税务总监提供信息。第105PA条规定，这一义务优先于任何保密义务。2017年11月，财政部长在国会确认，这一优先效力延伸至《银行法》、《2012年个人资料保护法》、合同以及专业操守规则。5因此，《银行法》第47条虽然仍然有效，但已不再保护任何属于FATCA范围的账户。

2018年互惠协议

新加坡并未永久接受这种不对称。2018年11月13日，新加坡与美国签署了一份税务信息交换协议和一份互惠模式一协议；后者在生效时将取代第一份协议。该协议于2021年1月1日生效。6

互惠程度仍然有限。根据新协议，美国金融机构向IRS申报新加坡居民账户持有人的姓名、地址和新加坡税号，以便转交新加坡。它们还申报账号、存款账户所付利息总额，以及入账的美国来源股息总额和其他美国来源收入。新加坡方面提供的信息范围更广，包括账户余额和控制人的身份。在另一条款中，美国“承认需要实现同等水平的互惠自动信息交换”，并承诺为此推动制定条例和立法。美国没有加入共同申报准则，它从其他司法管辖区接收数据，但一般并不给予完全对等的回报。7在各主要金融中心中，只有美国能以比其所给予的条件更为优惠的条件，从新加坡获得自动交换的信息。

注释

  1. Wikipedia, “Foreign Account Tax Compliance Act”（2026年11月访问）：FATCA于2010年3月18日作为HIRE Act第V编A分编签署成为法律；26 U.S.C. §§ 1471–1474；模式一和模式二政府间协议。 ↩
  2. Ministry of Finance, “Inter-Governmental Agreement (IGA) on the US Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)”, 2012年11月9日：新加坡正与美国财政部商谈订立政府间协议；将成立私营部门咨询小组。Ministry of Finance, “Singapore and the United States sign agreement to facilitate FATCA compliance by Singapore financial institutions”, 2014年12月9日：模式一政府间协议于2014年5月5日草签后，由Ng Wai Choong与Kirk Wagar大使签署；对不合规机构征收30%预扣税；金融机构向IRAS申报，由IRAS转交IRS；就互惠安排进行讨论。US Department of the Treasury, “Foreign Account Tax Compliance Act”, 司法管辖区一览表（home.treasury.gov，2026年11月访问）：新加坡，模式一，自2014年6月30日起视为已有生效的政府间协议；第一份协议自2015年3月28日至2020年12月31日有效；取代协议自2021年1月1日起生效；共列出114个司法管辖区。 ↩
  3. Agreement between the Government of the United States of America and the Government of the Republic of Singapore to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA (2014)，美国财政部公布的文本（FATCA-Agreement-Singapore-12-9-2014-Model-1.pdf），序言及第2(1)条：Singapore “shall obtain the information … with respect to all U.S. Reportable Accounts and shall annually exchange this information with the United States on an automatic basis”；第12(1)条，关于经新加坡通知后生效。 ↩
  4. IRAS, “FATCA Overview and Latest Developments”（iras.gov.sg，2026年11月访问）：Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (United States of America) Regulations 2015自2015年3月18日起生效；2020年条例自2021年1月1日起生效；年度申报表或零申报表须于5月31日前提交；新加坡自2015年起向美国申报金融账户信息；2020年条例于2026年8月11日修订。 ↩
  5. Income Tax Act 1947, Part 20B（第105I至105Q条），据LawPlayer转载（lawplayer.com/sg/act/ITA1947/section/part-20b，2026年11月访问）：第105L条，向税务总监提供信息；第105M条，罪行；第105MA条，反避税；第105P条，条例；第105PA条，“Duty to provide information under regulations prevails over duty of secrecy”。Ministry of Finance, “Personal Data Protection on Automatic Exchange of Financial Account Information”, 王瑞杰（Heng Swee Keat）2017年11月6日的国会答复：《所得税法》于2013年和2016年修订；提供信息的义务优先于 “the Banking Act, the Personal Data Protection Act 2012, any contract, or rules of professional conduct” 下的保密义务，并属于《银行法》下银行保密的例外情形。 ↩
  6. Ministry of Finance, “Singapore and the United States of America Signed Agreements for Exchange of Information”, 2018年11月16日：税务信息交换协议和互惠FATCA模式一政府间协议于2018年11月13日在新加坡由Yee Ping Yi与美国临时代办Stephanie Faye Syptak-Ramnath签署；互惠政府间协议将取代非互惠协议。Ministry of Finance, “Entry into Force of Reciprocal FATCA IGA with the United States of America”, 2020年8月28日：2018年11月13日签署的互惠政府间协议 “will enter into force on 1 January 2021”，并取代非互惠政府间协议。 ↩
  7. Agreement between the United States and Singapore to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA (2018)，美国财政部公布的文本（FATCA-Agreement-Singapore-11-18-2018-Superseding-Model-1.pdf），第2(2)(b)条，美国须交换的信息；第6(1)条，the United States “acknowledges the need to achieve equivalent levels of reciprocal automatic information exchange with Singapore”；第10(1)条，关于生效。Wikipedia, “Common Reporting Standard”（2026年11月访问）：美国不属于CRS，而是使用FATCA；美国从其他国家接收数据，但一般不自动给予回报。 ↩

本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的专业咨询，亦不建立律师与客户关系。本文反映截至以下时间的法律状况：十月 2026.

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